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热点问答|税局明确合同中仅约定增值税税率需按全额计算缴纳印花


  原标题:热点问答|税局明确合同中仅约定增值税税率,需按全额计算缴纳印花税

  答:《中华人民共和国印花税法》(以下简称《印花税法》)出台是印花税发展史上具有里程碑意义的大事,是进一步落实税收法定原则的体现,是健全地方税体系的重要内容,有利于增强印花税制度的科学性、稳定性和权威性,为市场主体健康发展提供税收法律制度保障。

  问:印花税法跟印花税条例相比,有什么主要变化呢?是否会增加纳税人的负担?

  答:《印花税法》的立法思想是保持现行印花税税制框架和税负水平基本不变,适当简并税目税率、减轻税负。《印花税法》与原有《中华人民共和国印花税暂行条例》相比,主要有以下几点变化:一是完善纳税人的规定,明确境外书立应税凭证但是在境内使用的单位和个人是印花税纳税人。二是在法律层面上明确了证券交易印花税的征税范围和纳税人等有关内容。三是明确了纳税地点和纳税期限等基本税制要素,纳税地点一般情况下明确为单位和个人所在地,不动产权属转移纳税地点为不动产所在地,纳税期限明确为按季、按年或者按次计征。四是优化调整税目税率。

  此外,还删除了权利、许可证照税目,增加融资租赁合同和证券交易两个税目,调整后税目由原来的 13 个税目调整为 4 个税目 17 个子税目;税率由4 档比例税率和 1 档定额税率调整为 5 档比例税率,同时下调了八个税目的税率(其中,将运输合同、承揽合同、建设工程合同以及商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据等七个应税凭证税率由万分之五降至万分之三,将“营业账簿”税率由万分之五降至万分之二点五)。五是扩大优惠政策范围。印花税法根据经济社会发展实际情况,综合考虑各方意见建议,增加了涉军、涉农、医疗、电子商务等优惠条款。

  答:《印花税法》第一条第一款、第二款对纳税义务人做了明确规定,即:“在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人,为印花税的纳税人,应当依照本法规定缴纳印花税”、“在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人,应当依照本法规定缴纳印花税”。

  答:根据《印花税法》第一、第二、第三条规定,纳税人在境内书立应税凭证、进行证券交易、在境外书立在境内使用应税凭证的行为,应当依法缴纳印花税。其中,应税凭证包括合同、产权转移书据和营业账簿。

  答:《印花税法》删除了权利、许可证照税目,增加融资租赁合同和证券交易两个税目,其他税目的主要变化是:1.“加工承揽合同”税目名称变更为“承揽合同”,税率由0.5‰变更为0.3‰。2.“建设工程勘察设计合同”与“建筑安装工程承包合同”税目合并,名称变更为“建设工程合同”,税率分别由0.5‰、0.3‰统一变更为0.3‰。3.“货物运输合同”税目名称变更为“运输合同”,税率由0.5‰变更为0.3‰。[2022-07-22 09:48:02]

  答:4.“产权转移书据”税目分子目设定0.3‰、0.5‰两档税率,其中“商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据”税率为0.3‰,其他子目的税率为0.5‰,您在申报“产权转移书据”税目印花税时,请注意正确选择征收子目。5.“营业账簿”税目中,按件贴花5元的其他营业账簿已取消征收,按0.5‰税率征收的资金账簿税率降低为0.25‰。新设立企业首笔实收资本到账时,应于年度终了后十五日内申报缴纳“营业账簿”印花税;以后按当年度实收资本与资本公积的合计数比上一年度增加的部分按年申报“营业账簿”印花税。

  问:下面看看网友关注的问题,首先,有网友问,我公司7月1日与个人签订的车辆买卖合同要交印花税吗?

  答:根据《印花税法》第二条及附件《印花税税目税率表》之“买卖合同”规定,动产买卖合同印花税应按价款的万分之三计算缴纳,但不包括个人书立的动产买卖合同。因此,您公司与个人签订的车辆买卖合同不属于征税范围,合同订立双方均不需要缴纳印花税。个人包括个体工商户。

  答:根据《印花税法》第四条及《印花税税目税率表》规定,应税合同指书面合同。对于当事人书立的书面合同是否属于《印花税法》规定的应税凭证范畴,应当按照《中华人民共和国民法典》第三编第二章“合同的订立”第四百六十九条规定以及《印花税法》有关规定具体确定(《民法典》第四百六十九条规定:当事人订立合同,可以采用书面形式、口头形式或其他形式。书面形式是合同书、信件、电报、电信、电传、传真等可以有形地表现所载内容的形式。以电子数据交换、电子邮件等方式,能够有形地表现所载内容,并可以随时调取查用的数据电文,视为书面形式 )。

  答:《印花税法》第五条明确规定了应税合同和应税产权转移书据的计税依据,为合同及产权转移书据所列的金额,不包括列明的增值税税款。但如果未单独列明增值税,或仅约定了增值税税率的,需按应税合同和产权转移书据所载全额计算缴纳印花税。

  答:根据《印花税法》第十六条规定“印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的,纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的,纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款”。《国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有关事项的公告》(2022年第14号)第一条第三款规定“印花税按季、按年或者按次计征。应税合同、产权转移书据印花税可以按季或者按次申报缴纳,应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳,具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定”。

  结合上述规定,我市出台了《国家税务总局大连市税务局关于印花税纳税期限的公告》(2022年第3号),其中第一条规定“纳税人书立的应税合同、产权转移书据,按季计征印花税;不能按固定期限计征的,可以按次计征。”据此,若您公司是按季申报印花税的纳税人,应在2022年10月征期申报缴纳;若贵公司是按次申报印花税的纳税人,应在纳税义务发生之日起15日内即7月20日前申报缴纳印花税。如果未按规定期限申报缴纳税款,将按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定加收滞纳金。

  答:根据《印花税法》第十三条规定:“纳税人为单位的,应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税;纳税人为个人的,应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动产产权发生转移的,纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。”您公司在上海签订的应税合同,需在大连的主管税务机关申报缴纳印花税。

  答:《印花税法》以《中华人民共和国民法典》第三编第十二章“借款合同”为依据,明确:银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人(不包括同业拆借)的借款合同,要按照借款金额的万分之零点五计算缴纳印花税。因此,企业与企业之间的借款合同,不属于印花税的征税范围。

  问:单位进行技术改造,从国外购进一台机器设备,与外方在境外签订了设备买卖合同。请问我单位需要缴纳印花税吗?需要我单位代扣代缴外方印花税吗?

  答:根据《印花税法》第一条第二款规定“在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人,应当依照本法规定缴纳印花税。”《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2022年第22号)第二条第一款“在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证,应当按规定缴纳印花税。包括以下几种情形”其中第三项规定“应税凭证的标的为动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的,其销售方或者购买方在境内,但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权”。

  您单位在境外签订的机器设备买卖合同,属于在境外书立在境内使用标的为动产的买卖合同,应当缴纳印花税。对于您单位是否需要代扣代缴外方印花税,应当视情况具体确定:《印花税法》第十四条规定“纳税人为境外单位或者个人,在境内有代理人的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,由纳税人自行申报缴纳印花税,具体办法由国务院税务主管部门规定”。《国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有关事项的公告》(2022年第14号)第一条第四款进一步明确了境外单位或者个人纳税地点,即“纳税人为境外单位或者个人,在境内有代理人的,以其境内代理人为扣缴义务人。境外单位或者个人的境内代理人应当按规定扣缴印花税,向境内代理人机构所在地(居住地)主管税务机关申报解缴税款。

  纳税人为境外单位或者个人,在境内没有代理人的,纳税人应当自行申报缴纳印花税。境外单位或者个人可以向资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地(居住地)、书立应税凭证境内书立人所在地(居住地)主管税务机关申报缴纳;涉及不动产产权转移的,应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳”。因此,若外方委托您单位为代理人,您单位应按规定履行代扣代缴印花税的义务。

  答:《印花税法》以《中华人民共和国民法典》第三编《合同》第十九章“运输合同”为依据,将运输合同印花税的征税范围锁定在货运合同和多式联运合同(不包括管道运输合同),按照运输费用的万分之三计算印花税。海上货运合同属于应税凭证,应按照运输合同缴纳印花税;运输旅客的运输合同不属于印花税征税范围,不需要缴纳印花税。

  问:小微企业,今年接受新注资,增加了实收资本,应该缴纳印花税吗?如何缴纳?

  答:根据《中华人民共和国印花税法》第二条规定,营业账簿属于印花税应税凭证,应当按照实收资本与资本公积合计金额的万分之二点五计算缴纳印花税。根据《中华人民共和国印花税法》第十一条规定:“已缴纳印花税的营业账簿,以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的,按照增加部分计算应纳税额”。也就是说,营业账簿印花税应就当年年初实收资本与资本公积之和与去年年初实收资本与资本公积之和的增加数计算缴纳印花税。若以后年度实收资本有增有减,均未超过已缴纳印花税的资金,不再缴纳印花税。

  您公司今年新增投资后,实收资本与资本公积合计金额超过已缴纳印花税资金的增加部分,应按照增加额乘以万分之二点五的税率计算缴纳印花税,同时,若您公司属于小微企业,可以迭加享受小微企业“六税两费”减免政策,再减半计算缴纳营业账簿印花税。

  答:根据《印花税法》第六条规定:“应税合同、产权转移书据未列明金额的,印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。计税依据按照前款规定仍不能确定的,按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定;依法应当执行政府定价或者政府指导价的,按照国家有关规定确定”。为便利纳税人申报缴纳,《国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有关事项的公告》(2022年第14号)第一条第二款规定“应税合同、产权转移书据未列明金额,在后续实际结算时确定金额的,纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况,在实际结算后下一个纳税申报期,以实际结算金额计算申报缴纳印花税”。

  据此,您公司应在签订未确定金额的建设工程合同后的首个纳税申报期进行零申报;在实际计算后下一个纳税申报期,以实际结算金额乘以万分之三的税率计算缴纳建设工程合同印花税。

  问:公司签订的合同中既包括货物运输业务又包括仓储业务的,如何计算印花税?

  答:根据《印花税法》第九条规定:“同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的,按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额;未分别列明金额的,从高适用税率”。因此,您公司签订的合同若分别列明货物运输费用和仓储费的,应分别乘以万分之三、千分之一的税率计算缴纳运输合同印花税和仓储合同印花税;若未分别列明金额的,应从高适用千分之一税率计算缴纳印花税。

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